濟南物流：網(wǎng)貨運平臺進(jìn)項抵扣解決方案及合規分析
發(fā)布者：振宇物流 發(fā)布時(shí)間：2020-06-19 09:06:53
重溫一下“稅總函[2019]405號 國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò )平臺道路貨物運輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知”文件解讀：
網(wǎng)絡(luò )平臺道路貨物運輸經(jīng)營(yíng)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)政策解讀
為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，提高貨物運輸業(yè)小規模納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)貨運司機)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的便利性，稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò )平臺道路貨物運輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2019〕405號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)，明確開(kāi)展試點(diǎn)工作的有關(guān)事項。
一、為什么要出臺《通知》?
貨運業(yè)流動(dòng)性強，跨區域經(jīng)營(yíng)的情況普遍。為便利貨運司機代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，2017年，稅務(wù)總局在允許貨運司機異地向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基礎上，結合交通部無(wú)車(chē)承運人試點(diǎn)，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)579號文件)，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準，對貨運司機通過(guò)納入交通部無(wú)車(chē)承運人試點(diǎn)的物流平臺承攬的業(yè)務(wù)，允許物流平臺為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2019年9月，交通部會(huì )同稅務(wù)總局發(fā)布《交通運輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<網(wǎng)絡(luò )平臺道路貨物運輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法>的通知》（交運規〔2019〕12號，以下稱(chēng)《辦法》)。從2020年1月1日起，物流平臺企業(yè)可按照《辦法》規定要求，申請經(jīng)營(yíng)范圍為“網(wǎng)絡(luò )貨運”的道路運輸經(jīng)營(yíng)許可，依法依規從事網(wǎng)絡(luò )貨運經(jīng)營(yíng)，同時(shí)，無(wú)車(chē)承運人試點(diǎn)工作于2019年12月31日結束。為繼續為貨運司機提供開(kāi)票便利，稅務(wù)總局在原579號文件的基礎上下發(fā)《通知》，明確開(kāi)展網(wǎng)絡(luò )平臺道路貨物運輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作，繼續允許符合條件的平臺企業(yè)為會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并代辦涉稅事項。
二、哪些企業(yè)可以為會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
《通知》第二條規定，申請納入網(wǎng)絡(luò )平臺道路貨物運輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)的企業(yè)，必須同時(shí)符合4項條件，分別是：按照《辦法》規定，取得經(jīng)營(yíng)范圍中注明“網(wǎng)絡(luò )貨運”的《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》，;具備相關(guān)線(xiàn)上服務(wù)能力，包括信息數據交互及處理能力，物流信息全程跟蹤、記錄、存儲、分析能力，實(shí)現交易、運輸、結算等各環(huán)節全過(guò)程透明化動(dòng)態(tài)管理，對實(shí)際承運駕駛員和車(chē)輛的運輸軌跡實(shí)時(shí)展示，并記錄含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)運輸軌跡數據，;與省級交通運輸主管部門(mén)建立的網(wǎng)絡(luò )貨運信息監測系統實(shí)現有效對接，按照要求完成數據上傳，;對會(huì )員相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行審查，保證提供運輸服務(wù)的實(shí)際承運車(chē)輛具備合法有效的營(yíng)運證，駕駛員具有合法有效的從業(yè)資格證，。另外，試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得收取任何費用，否則取消其試點(diǎn)企業(yè)資格。
同時(shí)符合上述條件的企業(yè)經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準成為試點(diǎn)企業(yè)后，可以按照《通知》的有關(guān)規定，為其會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
三、原適用579號文件的無(wú)車(chē)承運人試點(diǎn)企業(yè)是不是可以繼續為會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
交通部無(wú)車(chē)承運人試點(diǎn)工作已于2019年12月31日結束，579號文件自2020年1月1日起廢止。原適用579號文件的無(wú)車(chē)承運人試點(diǎn)企業(yè)，如果符合《通知》第二條規定的條件，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準后，可以繼續為會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
四、此前未納入交通部無(wú)車(chē)承運人試點(diǎn)的物流平臺企業(yè)可不可以成為網(wǎng)絡(luò )平臺代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)企業(yè)，為會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
此前未納入交通部無(wú)車(chē)承運人試點(diǎn)的物流平臺企業(yè)，如果同時(shí)符合《通知》第二條規定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準后，可以納入網(wǎng)絡(luò )平臺道路貨物運輸經(jīng)營(yíng)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)，為會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
五、貨車(chē)司機A是試點(diǎn)企業(yè)B的會(huì )員，此前由于A(yíng)未辦理工商登記，B企業(yè)不能為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?，FA已辦理臨時(shí)稅務(wù)登記成為貨物運輸小規模納稅人，其通過(guò)B企業(yè)承攬的貨運業(yè)務(wù)，B企業(yè)能否為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
按照《通知》規定，以自己的名義對外經(jīng)營(yíng)的納稅人，如果符合辦理了稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)、取得相關(guān)運輸經(jīng)營(yíng)證件、未做增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定、注冊為平臺會(huì )員等4個(gè)條件，即使未辦理工商登記，自2020年1月1日起，可以就其在平臺承攬的貨運業(yè)務(wù)，向試點(diǎn)企業(yè)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
因此，A司機通過(guò)試點(diǎn)企業(yè)B承攬的貨運業(yè)務(wù)，可以按規定向B企業(yè)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
六、試點(diǎn)企業(yè)能否就其會(huì )員的所有業(yè)務(wù)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
按照《通知》規定，試點(diǎn)企業(yè)僅限于為會(huì )員通過(guò)本平臺承攬的貨物運輸服務(wù)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。會(huì )員向試點(diǎn)企業(yè)提供的貨物運輸服務(wù)，以及會(huì )員發(fā)生的其他銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等應稅行為，試點(diǎn)企業(yè)不得為會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
七、會(huì )員向試點(diǎn)企業(yè)提供貨物運輸服務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)如果需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，應該怎樣處理?
按照《通知》規定，會(huì )員向試點(diǎn)企業(yè)提供貨物運輸服務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)不得為會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是試點(diǎn)企業(yè)可以按照《貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，根據國家稅務(wù)總局公告2018年第31號、2019年第45號修正，以下簡(jiǎn)稱(chēng)55號公告)的相關(guān)規定，代會(huì )員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并據以抵扣進(jìn)項稅額。
八、會(huì )員通過(guò)試點(diǎn)企業(yè)承攬的貨物運輸業(yè)務(wù)，除了由試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否還可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
會(huì )員在境內提供貨物運輸服務(wù)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，既可以按照《通知》規定，委托試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;也可以按照55號公告的有關(guān)規定，就近向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。需要注意的是，會(huì )員的同一筆業(yè)務(wù)不得重復申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
九、試點(diǎn)企業(yè)為會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，如何進(jìn)行納稅申報?
試點(diǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的應稅收入，應按規定向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行增值稅納稅申報，并計算繳納增值稅。試點(diǎn)企業(yè)為會(huì )員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票對應的收入，不屬于試點(diǎn)企業(yè)的應稅收入，在試點(diǎn)企業(yè)辦理增值稅納稅申報時(shí)無(wú)須申報。試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票應當繳納的增值稅，由試點(diǎn)企業(yè)按月代會(huì )員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，并將完稅憑證轉交給會(huì )員。
十、會(huì )員由試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票并代為繳納相關(guān)增值稅款后，如何進(jìn)行納稅申報?
按照《通知》規定，會(huì )員應按照其主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限(按季申報或按月申報)，按規定計算增值稅應納稅額，抵減已由試點(diǎn)企業(yè)代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
按照網(wǎng)上流傳的某信息公司提供的解決方案，小編逐一評價(jià)其稅收合規風(fēng)險，并在此基礎上給出自己的建議。首先說(shuō)明一點(diǎn)，在交通部的意見(jiàn)里，網(wǎng)絡(luò )貨運平臺傾向于利用互聯(lián)網(wǎng)+的經(jīng)營(yíng)模式。但本文并不排除利用線(xiàn)下建立聯(lián)系的情形，只要是以承運人身份簽訂合同，再委托實(shí)際承運人完成運輸任務(wù)，就都屬于本文討論的范圍。
以下內容僅做為交流探討，歡迎大家一起加群討論。
將運輸車(chē)輛作為固定資產(chǎn)作進(jìn)項抵扣
個(gè)體運輸戶(hù)以網(wǎng)絡(luò )貨運的名義購買(mǎi)車(chē)輛，機動(dòng)車(chē)發(fā)票直接開(kāi)具給網(wǎng)絡(luò )貨運平臺。
評析：資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。網(wǎng)絡(luò )貨運平臺并不能實(shí)際控制車(chē)輛，不屬于該平臺的資產(chǎn)，將相關(guān)進(jìn)項稅金抵扣，涉嫌偷稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?？赡苻q解的理由：稅務(wù)局舉證其不能實(shí)際控制車(chē)輛難度較高。難度或許高，但并不是不能舉證，比如通過(guò)雙方簽訂的合同以及外調，比較容易發(fā)現。而且在坐實(shí)證據之前，平臺既然將車(chē)輛當作自有資產(chǎn)，就應該將車(chē)輛產(chǎn)生的所有收益作為自己的收入申報，但卻不能取得相對應的成本和進(jìn)項抵扣，這是一個(gè)巨大的風(fēng)險。
直接虛購成品油增值稅發(fā)票
各地燃油增值稅虛票市場(chǎng)價(jià)格在 2%~4.5%，平均采購成本為3%，并按照不超過(guò)銷(xiāo)項總額40%的額度做燃油進(jìn)項。
這種作法簡(jiǎn)單粗暴，赤裸裸的讓他人為自己虛開(kāi)，稅額超過(guò)一萬(wàn)即入刑，實(shí)為下下之策。
大型運輸企業(yè)的“安永模式”
目前，主營(yíng)業(yè)務(wù)為實(shí)際運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)一般通過(guò)下述兩種模式來(lái)解決增值稅進(jìn)項問(wèn)題。一種是以大型物流企業(yè)為代表的“安永模式”。在此種模式下，企業(yè)拆分成運輸與貨代兩類(lèi)主體，分別與客戶(hù)簽訂服務(wù)協(xié)議，并通過(guò)內部轉移交易的方式，理論上可以做到0稅負。由于此種模式最初是由四大會(huì )計師事務(wù)所之一的安永提出的，因此被稱(chēng)為“安永模式”。財稅36號文發(fā)布后，“安永模式”存在極大的稅務(wù)風(fēng)險，同時(shí)此種模式也損害了委托方的利益。
評析：1.物流服務(wù)和運輸服務(wù)是不同的概念。貨代公司如果提供物流服務(wù)，提供協(xié)助聯(lián)系車(chē)輛等物流服務(wù)，按6%稅率開(kāi)具物流服務(wù)沒(méi)有任何問(wèn)題。但如果一方面購進(jìn)關(guān)聯(lián)公司的運輸服務(wù)取得9%的抵扣，另一方面將相應運輸服務(wù)以6%稅率的物流服務(wù)名義銷(xiāo)售給下家，也是典型的虛開(kāi)發(fā)票，危害同上。
中小型運輸企業(yè)的 “按次租賃”模式
網(wǎng)絡(luò )貨運平臺通過(guò)線(xiàn)上或線(xiàn)下就具體某單業(yè)務(wù)聯(lián)系個(gè)體運輸戶(hù)后，設計單次租賃協(xié)議。在單次租賃期內，其成品油、輪胎、修理費由網(wǎng)絡(luò )貨運平臺抵扣。如個(gè)體運輸戶(hù)能向其開(kāi)具車(chē)輛租賃費，可另行抵扣。
評析：1.成品油、輪胎等消耗與該次租賃業(yè)務(wù)建立關(guān)聯(lián)難度較高，有較高的虛開(kāi)稽查風(fēng)險。稅務(wù)官員普遍認為只有自有車(chē)輛或長(cháng)期租賃車(chē)輛其運營(yíng)產(chǎn)生的生產(chǎn)成本才能進(jìn)入到運輸公司進(jìn)行抵扣，稅企爭議較大。
改進(jìn)建議：網(wǎng)絡(luò )貨運平臺可以與個(gè)體運輸戶(hù)建立長(cháng)期租賃合同，該租賃期內，個(gè)體運輸戶(hù)所有的業(yè)務(wù)都以無(wú)車(chē)運輸人的名義簽訂合同，平臺為個(gè)體運輸戶(hù)的所有業(yè)務(wù)都開(kāi)具發(fā)票，并作為自己的收入申報，這樣可以較好解決抵扣資格問(wèn)題。面臨的問(wèn)題可能是取得發(fā)票困難，可以組織專(zhuān)門(mén)隊伍索取發(fā)票。
2.給付司機報酬，須履行個(gè)人所得稅及社保費用代扣代繳。
單車(chē)異地開(kāi)票
“單車(chē)異地開(kāi)票”是指以單個(gè)車(chē)輛的所有者或者使用者為主體，在業(yè)務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。車(chē)籍所在地視為為“本地”，業(yè)務(wù)發(fā)生地視為“異地”包括：業(yè)務(wù)委托人所在地、發(fā)貨人所在地、收貨人所在地。單車(chē)可以在固定期間內選擇上述任一主管稅務(wù)機關(guān)履行納稅義務(wù)，并申請代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。
評析：
1.平臺僅限于為會(huì )員通過(guò)本平臺承攬的貨物運輸服務(wù)代開(kāi)增值專(zhuān)用發(fā)票，所以平臺需與會(huì )員簽訂委托代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)議，協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定 。
2.結構性稅差高達6%，超過(guò)實(shí)際增值，造成超額稅負。
以上方案各有利弊，綜合比較，在當前無(wú)更新政策出臺的前提下，小編認為第四種方案的改進(jìn)版，將按次租賃改為長(cháng)期租賃可能更符合稅務(wù)機關(guān)的實(shí)務(wù)要求。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)體運輸戶(hù)在某段時(shí)間內業(yè)務(wù)線(xiàn)路和服務(wù)客戶(hù)相對固定，安排專(zhuān)門(mén)團隊為其打理進(jìn)項抵扣事項是可行的，比如按規定索取成品油發(fā)票、修理費發(fā)票等。但不足之處在于，由于司機和個(gè)體工商戶(hù)是其他個(gè)人，無(wú)法代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，司機提供的勞務(wù)費和車(chē)輛租賃費無(wú)法取得抵扣。對現行稅收政策的改進(jìn)建議是放開(kāi)對其他個(gè)人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的限制。這樣，網(wǎng)絡(luò )貨運平臺可以取得更多合理的抵扣，也將“長(cháng)期租賃”模式下的所有經(jīng)濟關(guān)系都納入了稅收管理，也為個(gè)體運輸戶(hù)和司機的個(gè)人所得稅和社保費管理提供了抓手。
這種模式最大的弊病是有超額稅負的存在。由于租賃費和個(gè)人勞務(wù)費上游的增值稅鏈條沒(méi)有打通，所以網(wǎng)絡(luò )貨運平臺只能接受3%的超低抵扣率，承擔了超過(guò)實(shí)際增值部分的稅負。一個(gè)徹底的辦法是模仿農產(chǎn)品核定扣除政策，對網(wǎng)絡(luò )貨運平臺的實(shí)際增值率進(jìn)行測算，按其輸出的運輸服務(wù)量核定其各項支出的進(jìn)項稅額。一方面有效降低稅企雙方的遵從風(fēng)險和管理風(fēng)險，另一方面也將網(wǎng)絡(luò )貨運行業(yè)控制在一個(gè)合理的稅負，減少對公路運輸市場(chǎng)價(jià)格的干擾?？紤]到農產(chǎn)品核定扣除行業(yè)并未完全擺脫對發(fā)票的依賴(lài)，所以能發(fā)揮理想作用的網(wǎng)絡(luò )貨運核定扣除還必須是一個(gè)升級版的核定扣除方式。
來(lái)源：物流桃園
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